La somministrazione di alimenti e bevande ai soci di un’Associazione (culturale, sportiva, …) è attività istituzionale?

La somministrazione di alimenti e bevande effettuata da un’associazione non profit (culturale, sportiva dilettantistica, …) nei confronti dei propri soci è da ritenersi un’attività commerciale, e pertanto sempre rilevante per l’Ente ai fini del calcolo delle imposte.

Alzino le mani tutti coloro che, almeno una volta, hanno sentito o (peggio ancora) letto che se un’associazione somministra alimenti e bevande solo ai propri associati quei proventi possono essere considerati istituzionali (e dunque detassati) … Bene: ora tiratele giù, afferrate il mouse e preparatevi a scoprire come stanno davvero le cose.

Quadro normativo, art. 148 TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi, del 22/12/1986 n. 917)

“3. Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti …
4. La disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, per le somministrazioni di pasti, per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali …
5. Per le associazioni di promozione sociale ricomprese tra gli enti di cui all’articolo 3, comma 6, lettera e), della legge 25 agosto 1991, n. 287, le cui finalità assistenziali siano riconosciute dal Ministero dell’interno, non si considerano commerciali, anche se effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici, la somministrazione di alimenti e bevande effettuata, presso le sedi in cui viene svolta l’attività istituzionale, da bar ed esercizi similari … sempreché le predette attività siano strettamente complementari a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali e siano effettuate nei confronti degli stessi soggetti indicati nel comma 3″.

Considerazioni sulla somministrazione di alimenti/bevande nelle Associazioni non profit

Partiamo da un assunto, scontato ma non banale per il corretto inquadramento della fattispecie che ci occupa: le associazioni non profit devono nascere per il perseguimento di una finalità ideale e non lucrativa, motivo per il quale godono delle agevolazioni fiscali ad esse riservate dal Legislatore. Sul punto il Codice del Terzo Settore (D. Lgs. 117/2017) è stato chiaro, inserendo tra questi Enti quelli “costituiti per il perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale …“. Ai sensi dell’art. 148 n. 3 del TUIR, pertanto, ciò significa che un corrispettivo incassato si potrà ritenere istituzionale a condizione che venga versato da un socio (che abbia correttamente acquisito tale qualifica) e per la partecipazione ad attività coerenti con le finalità (ideali) dell’Ente stesso. Sarebbe davvero secondo Voi immaginabile ipotizzare la “somministrazione di pasti” come finalità ideale, non lucrativa, civica e solidaristica di un Ente non profit, tale da fargli meritare la de-commercializzazione dei corrispettivi incassati?

Conclusioni

A meno che l’associazione non sia ricompresa “tra gli enti di cui all’articolo 3, comma 6, lettera e), della legge 25 agosto 1991, n. 287“, alle “somministrazioni di pasti” non si applica la de-commercializzazione di cui al comma 3, circostanza che implica che detti corrispettivi specifici, ancorché incassati dagli associati (e da chi altri sennò?), risultano rilevanti ai fini commerciali.
Dati per scontati gli adempimenti amministrativo-sanitari, l’Ente pertanto dovrà, sotto il profilo fiscale:
– essere titolare di partita IVA;
– versare su questi proventi incassati le imposte e l’IVA alle scadenze e secondo le aliquote previste dal regime fiscale di riferimento (presumibilmente quello disciplinato dalla legge 398 del 1991, la medesima che dispone, ricorrendone i presupposti per l’adesione, l’esonero dall’obbligo di rilascio di ricevuta fiscale);
– predisporre e trasmettere le dichiarazioni fiscali del caso (modello UNICO ENC, spesometro).

Consolidato, sul punto, l’orientamento della Cassazione (n. 15191 del 2006, n. 21406 del 2012 e n. 15475 del 13 giugno 2018. scorso), per cui “L’attività di bar con somministrazione di bevande verso pagamento di corrispettivi specifici, svolta da un circolo culturale, anche se effettuata ai propri associati, non rientra in alcun modo tra le finalità istituzionali del circolo e deve, dunque, ritenersi ai fini del trattamento tributario, attività di natura commerciale“.

Per maggiori informazioni scriveteci a info@tuttononprofit.com con oggetto “info check”.

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